Situatie de fapt:
Pe parcursul anului 2018, o societate comerciala prezinta urmatoarea situatie:
| Trimestrul I | Trimestrul II | Trimestrul III | Trimestrul IV | |
|---|---|---|---|---|
| Profit contabil brut (cumulat de la inceputul anului) | 2.686.735 | 2.618.364 | 4.909.574 | 6.561.746 |
| Cheltuieli nedeductibile cumulate de la inceputul anului, din care: | 46.824 | 101.598 | 178.958 | 242.047 |
| Cheltuieli cu sponsorizarea | 11.643 | 28.446 | 60.646 | 89.146 |
| Investitii in echipamente din grupa 2.1 relizate in fiecare trimestru | 17.295 | 148.942 | 46.592 | 93.009 |
Nota: Cheltuielile cu sponsorizarea se incadreaza in limita de 0.005 aplicata cifrei de afaceri
La niciun trimestru in cadrul cheltuielilor nedeductibile nu a fost inclus ct.691. In anul 2019 situatia este urmatoarea:
| Nr. Crt. | Simbol cont | Denumire cont | Suma | Explicatii / Mod de calcul |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 121 | Profit si pierdere | 2526506.76 | |
| 2 | 6581 | Chelt cu dobanzi amenzi si penalitati nedeductibile | 6607 | |
| 3 | 6584 | Chelt privind sponsorizarile | 21000 | |
| 4 | 6588 | Alte cheltuieli nedeductibile | 430.1 | |
| 5 | 6811 | Chelt cu amortizarea | 66267.9 | |
| 6 | 691 | Cheltuieli cu impozitul pe profit | 74595 | |
| 7 | Profit impozabil trim II | 2695406.76 | ||
| 8 | Impozit pe profit calculat pt. trim II | 431265.0816 | 2695406.76*16% | |
| 9 | Impozit pe profit datorat trim II | 356670.0816 | 431265.08 - 74595 | |
| Calcul scutire impozit reinvestit | ||||
| 1 | Profit investit | 1124339.13 | 2526506.76 + 74595 - 1476762.63 | |
| 2 | Valoare investitii trim. II 2019 | 588756.84 | valoarea profitului contabil depaseste valoarea investitiilor | |
| 3 | Impozit pe profit scutit | 94201.0944 | 588.756,84 * 16% | |
| 4 | Impozit pe profit dupa aplicarea scutirii | 262468.9872 | 356.670,08 - 94.201,09 | |
| Calcul deductibilitate cheltuieli sponsorizare | ||||
| 1 | 10.090.943 * 5/1000 | 50454 | ||
| 2 | 100.782 * 20/100 | 20156 | 431.265,08 - 94.201,09-236.282 = 100.782 | |
| 3 | Sponsorizare deductibila | 20156 | ||
| Impozit pe profit datorat trim II 2019 | ||||
| 1 | Impozit profit cumulat trim II 2019 | 431265.08 | ||
| 2 | Impozit profit trim I | 74595 | ||
| 3 | Impozit profit scutit trim I | 236282 | ||
| 4 | Impozit profit scutit trim II | 94201.09 | ||
| 5 | Cheltuilei sponsorizare deductibile | 20156 | ||
| 6 | Impozit pe profit de plata pt trim II 2019 | 6030.99 | ||
| Note contabile iunie 2019 | ||||
| 691 = 441 | 6031 | |||
| 129 = 1068 | 588756.84 |
Intrebare:
1. In 2018 Care este impozitul pe profit datorat la fiecare trimestru, tinand cont de investitiile efectuate in echipamente din grupa 2.1?
2. In 2018 Cum se calculeaza cei 20% deductibili aferenti sponsorizarii din fiecare trimestru?
3. In 2018 care sunt inregitrarile contabile care trebuie facute in fiecare trimestru in ceea ce priveste impozitul pe profit si rezerva aferenta profitului reinvestit?
4. In 2018 Care sunt sumele care trebuie declarate in declaratia 100 in fiecare trimestru?
5. Cand se face calculul pe cumulat la fiecare trimestru, din cei 16% aplicati profituluii impozabil, pe langa rulajul contului 691 trebuie scazut si impozitul aferent profiltului reinvestit din trimestrele anterioare?
6. In 2019 s-a calculat corect impozitul pe profit la martie, respectiv iunie?
1 - 2.
Trimestrul I
| Profit contabil brut = | 2.686.735 | ||
| Profit impozabil = | 2.745.202 | ||
| Impozit profit Trim I = | Profit Impozabil x 16% = | 439232 | |
Scutiri de la plata impozitului pe profit Trim I
| Profit Reinvestit Trim I = | 17.295 |
Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul I = Profit Reinvestit Trim I x 16% = 2767 (profitul contabil acopera investitia realizata conf. art. 22 alin. 2 din Codul fiscal)
Sponsorizare Trim I
1. Conditia de 0.005 din Cifra de afaceri este indeplinita conform datelor communicate si este mai mare decat 20% din impozitul pe profit datorat
2. 20% din impozitul pe profit datorat = 20% x Impozit profit Trim I datorat = 87846
Nota: Sponsorizarea deductibila aferenta trimestrului I este de 11.643
Impozit profit de plata pentru Trim I 2019 = Impozit profit Trim I - Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit - Sponsorizare = 424822
Trimestrul II
| Profit contabil brut = | 2.618.364 | ||
| Profit impozabil = | 2.748.408 | ||
| Impozit profit Trim II = | Profit Impozabil x 16% = | 439745 | |
Scutiri de la plata impozitului pe profit Trim II
| Profit Reinvestit Trim II = | 148.942 |
Pentru stabilirea impozitului pe profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul II va trebui sa calculam separat profitul contabil brut, profitul impozabil si impozitul pe profit aferente Trimestrului II
| Profit contabil brut Trim II = | -68.371 | (pierdere) | |
| Profit impozabil II = | 3.206 | ||
| Impozit profit Trim II = | Profit Impozabil x 16% = | 513 | |
Observam ca avem pierdere contabila, prin urmare nu beneficiem de scutirea de la plata impozitului aferent profitului reinvestit (vezi norme de aplicare al art.22 alin. 2 Codul Fiscal)
Sponsorizare Trim II
1. Conditia de 0.005 din Cifra de afaceri este indeplinita conform datelor communicate si este mai mare decat 20% din impozitul pe profit datorat
2. 20% din impozitul pe profit datorat = 20% x Impozit profit Trim II datorat = 103
Nota: Din sponsorizarea efectuata in trimestrul II se deduc doar 103 , diferenta de 16.700 se va deduce in perioada urmatoare (vezi art.25 alin.4 lit. i) Codul fiscal)
Impozit profit de plata pentru Trim II 2019 = Impozit profit Trim II - Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit - Sponsorizare = 410
Trimestrul III
| Profit contabil brut = | 4.909.574 | ||
| Profit impozabil = | 5.149.178 | ||
| Impozit profit Trim III = | Profit Impozabil x 16% = | 823868 | |
Scutiri de la plata impozitului pe profit Trim III
| Profit Reinvestit Trim III = | 46.592 |
Pentru stabilirea impozitului pe profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul III va trebui sa calculam separat profitul contabil brut, profitul impozabil si impozitul pe profit aferente Trimestrului III
| Profit contabil brut Trim III = | 2.291.210 | ||
| Profit impozabil III = | 2.400.770 | ||
| Impozit profit Trim III = | Profit Impozabil x 16% = | 384123 | |
Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul III = Profit Reinvestit Trim III x 16% = 7455 ( (profitul contabil acopera investitia realizata conf. art. 22 alin. 2 din Codul fiscal)
Sponsorizare Trim III
1. Conditia de 0.005 din Cifra de afaceri este indeplinita conform datelor communicate si este mai mare decat 20% din impozitul pe profit datorat
2. 20% din impozitul pe profit datorat = 20% x Impozit profit cumulat pana la Trim III datorat = 164774
Nota: Sponsorizarea efectuata pana in trimestrul III este in valoare de 60.646 lei si integral deductibila din impozitul pe profit datorat.
Sponsorizarea deductibila aferenta trimestrului III este de 60.646 - 11.643-103 = 48.900
Impozit profit de plata pentru Trim III 2019 = Impozit profit Trim III - Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit - Sponsorizare = 327768
Trimestrul IV
| Profit contabil brut = | 6.561.746 | ||
| Profit impozabil = | 6.892.939 | ||
| Impozit profit Trim IV = | Profit Impozabil x 16% = | 1102870 | |
Scutiri de la plata impozitului pe profit Trim IV
| Profit Reinvestit Trim IV = | 93.009 |
Pentru stabilirea impozitului pe profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul IV va trebui sa calculam separat profitul contabil brut, profitul impozabil si impozitul pe profit aferente Trimestrului IV
| Profit contabil brut Trim IV = | 1.652.172 | ||
| Profit impozabil IV = | 1.743.761 | ||
| Impozit profit Trim IV = | Profit Impozabil x 16% = | 279002 | |
Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul IV = Profit Reinvestit Trim IV x 16% = 14881
Sponsorizare Trim IV
1. Conditia de 0.005 din Cifra de afaceri este indeplinita conform datelor communicate si este mai mare decat 20% din impozitul pe profit datorat
2. 20% din impozitul pe profit datorat = 20% x Impozit profit cumulat pana la Trim III datorat = 55800
Nota: Sponsorizarea efectuata pana in trimestrul IV este in valoare de 89.146 lei si integral deductibila din impozitul pe profit datorat pentru anul 2018.
Impozit pe profit 2018 (1.102.870) x 20% = 220.574
Sponsorizarea deductibila aferenta trimestrului IV este de 89.146 - 60.646 = 28.500
Impozit profit de plata pentru Trim IV 2019 = Impozit profit Trim IV - Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit - Sponsorizare = 235620
3. In fiecare trimestru se constituie impozitul pe profit de plata: 691 = 441
Conform art. 22 alin. 5 Codul fiscal la sfarsitul exercitiului financiar se repartizeaza la rezerve suma profitului reinvestit, mai putin partea aferenta rezervei legale.
Presupunem ca rezerva legala este constituita integral in acesta caz, astfel la sfarsitul exercitiului financiar 2018 o sa repartizam profitul reinvestit in anul 2018 in alte rezerve.
Monografie contabila: 129 = 1068_analitic 156896 (suma profitului reinvestit pentru care s-a beneficiat de scutire, exclusiv Trimestrul II in care nu am beneficiat de scutire)
| 4. Sumele care trebuie declarate in fiecare trimestru sunt: | |
| Trimestrul I | 424822 |
| Trimestrul II | 410 |
| Trimestrul III | 327768 |
| Trimestrul IV | 0 |
In martie 2019 se face regularizarea impozitului pe profit aferent anului 2018 prin declaratia 101.
5. Se constituie in contabilitate impozitul de plata, nu impozitul datorat inaintea aplicarii scutirilor la plata impozitului pe profit.
6. Nu s-a calculat corect suma deductibila aferenta cheltuielilor cu sponsorizare. Se aplica 20% asupra impozitului pe profit datorat, inaintea scaderii Impozitului scutit.
Reglementare:
Cod Fiscal:
- art 19
- art 22 si Normele metodologice de Aplicare
- art 25, alin. (4), lit. i)
