Situatie de fapt:
Se doreste realizarea unui complex rezidential cu urmatoarele parti, printr-un contract de asociere in participatiune.
- Firma A persoana juridica romana ,platitoare de TVA lunar, impozit pe profit - Investitorul
- Persoana fizica - proprietar
- Firma B persoana juridica romana , platitoare de TVA lunar, impozit microintreprinderi 1% - proprietar
Persoana fizica detine o parte din terenul (75%) pe care se va realiza constructia, si pe care il va pune la dispozitia asocierii, neparticipand mai departe la nici un alt cost in privinta realizarii proiectului.
Firma B detine cealalta parte a terenului prin aport la capitalul social de catre asociatul firmei, si care de asemenea va pune la dispozitie acest teren .
Partile au convenit sa participe la realizarea veniturilor obtinute din construirea proiectului si din instrainarea bunurilor dupa cum urmeaza:
- 10 apartamente revin persoanei fizice (nu contribuie la cheltuielile proiectului)
-25% din venituri Firmei B (contribuie la toate cheltuielile in proportie de 25%)
-75% din venituri Firmei A (contribuie la toate cheltuielile in proportie de 75%)
Mentionez ca Firma B va fi asociatul responsabil cu contabilizarea veniturilor si cheltuielilor, efectuarea platilor catre terti, intocmirea deconturilor
Intrebare:
1. Care este sediul acestui contract de asociere, in acest caz, si unde se va declara contractul de asociere conform art.125 Cod Fiscal?
2. Care este monografia contabila pentru Firma B, in ce conturi va inregistra toate costurile pentru realizarea proiectului si catre cine va face decontul de cheltuieli ?
3. Pentru persoana fizica, Firma B are vreo obligatie fiscala de declarat, de achitat?
4. Daca firma B, deja a realizat costuri pentru acest proiect poate sa le includa ulterior in contractul de asociere in participatiune?
5. Care este tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA pentru Firma B?
1. Conform Normelor Metodologice de aplicare a Codului Fiscal, prin sediul asociației se înțelege locul principal de desfășurare a activității asociației. In speta expusa, activitatea se desfasoara la sediul construirii complexului rezidential si acolo se va declara sediul.
2. Pentru solutionarea spetei vom prezenta monografia pentru ambele societati si vom considera:
* se incheie contractul de asociere la 01.02.2020 si se finalizeaza lucrarile la 30.09.2020.
* pe teren s-au “construit” si locuri de parcare
* societatea A are in contabilitate un teren in valoare de 10.000 lei pe care il aduce ca aport la asociere
A.Pentru societatea A recomandam:
| La 01.02.2020 | 458 | = | 215 | 10.000 lei |
|---|---|---|---|---|
| La 30.09.2020 | 6583 | = | 458 | 10.000 lei |
| 345.9 | = | 711 | 3.800 lei | |
| 345.10 | = | 711 | 3.800 lei | |
| 211.9 | = | 711 | 200 lei | |
| 211.10 | = | 711 | 200 lei |
B. Monografia pe care o propunem pentru societatea B pe perioada 01.02.2020 - 30.09.2020 este:
| Activitate proprie (se vor crea analitice) | Salarii | 458 | = | 421.ap | 10.000 lei |
|---|---|---|---|---|---|
| Achizitia de materiale si darea in consum | % | = | 401 | ||
| 3028 | 10.000 lei | ||||
| 4426 | |||||
| 458 | = | 3028.ap | 10.000 lei | ||
| Facturi de servicii, taxe | % | = | 401.ap | ||
| 458 | 8.000 lei | ||||
| 458 | 2.000 lei | ||||
| 4426 | |||||
| Se va face un decont catre societatea A in care se vor inscrie 30.000 lei astfel: | |||||
| Cheltuieli cu salariile | 10.000 lei | ||||
| Cheltuieli cu materialele | 10.000 lei | ||||
| Cheltuieli cu serviciile | 8.000 lei | ||||
| Cheltuieli cu taxele | 2.000 lei | ||||
| Asocierea in participatiune | Primirea terenului | 215 | = | 458 | 10.000 lei (8.000 apartamentul si 2.000 parcarea) |
| Cheltuieli de constructie | 621 | = | 458 | 10.000 lei | |
| 6028 | = | 458 | 10.000 lei | ||
| 628 | = | 458 | 8.000 lei | ||
| 635 | = | 458 | 2.000 lei | ||
| 331 | = | 711 | 30.000 lei (la finalul lunii) | ||
| Dezmembrare si receptie (10 apartamente) | 345.1 | = | 331 | 3.000 lei | |
| 345.1 | = | 215 | 800 lei (cota parte teren) | ||
| 211.1 | = | 215 | 200 lei (parcare) | ||
| 345.10 | = | 331 | 3000 lei | ||
| 345.10 | = | 215 | 800 lei | ||
| 211.10 | = | 215 | 200 lei | ||
| Transferul apartamentelor catre societatea A | 458 | = | 345 | 3.800 lei x 2 | |
| 458 | = | 211 | 200 lei x 2 | ||
| Transferul apartamentelor catre societatea A | 458 | = | 345 | 3.800 lei x 8 | |
| 458 | = | 211 | 200 lei x 8 | ||
La 30.09.2020 societatea B va inregistra in contabilitatea proprie primirea apartamentului astfel:
| 621.ap | = | 458 | 30.000 lei |
|---|---|---|---|
| 6028.ap | = | 458 | |
| 401.ap | = | 458 | |
| 635/628 | = | 401.ap | |
| 345.1-345.8 | = | 711 | 4.000 lei * 8 |
| 211.1-211.8 | = | 711 | 200 * 8 |
3. Codul Fiscal prevede ca in cazul asocierilor dintre persoane juridice si persoane fizice se va retine impozitul aferent venitului net distribuit persoanei fizice. Totusi, in speta analizata, persoana fizica va realiza un venit doar la momentul in care va vinde apartamentele. In acel moment impozitul va fi retinut si virat catre stat de notarul public.
Astfel, in opinia noastra, nu exista obligatii ale persoane juridice in ceea ce priveste persoana fizica.
4. Puteti include costurile deja realizate, intr-unul dintre deconturi. Atentie insa, pentru activitatea proprie, daca au fost prinse pe cheltuieli (si au fost luate in calcul la determinarea impozitului pe profit), vor trebui tratate corespunzator.
5. Conform monografiei expuse, nu exista aspecte deosebite in ceea ce priveste TVA (cel dedus este aferent doar activitatii impozabile).
Reglementare:
- Codul Fiscal art. 125
- OMFP 1802/2014